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企业的代销行动有收取手续费跟视同买断两种方法，而在实际经营活动中，一些受托方诚然跟委托方签订了收取手续费方法的代销合同，但在实际代销时又单方面加价销售，这就造成企业无奈依照《企业会计制度》划定的通例程序进行会计处理，对自行加价的局部是缴增值税还是营业税也产生了不合。笔者结合实务案例谈谈加价代销行动的会计跟税务处理。

　　例：收取手续费方法代销。会计根据《会计法》《预算法》《统计法》对记账凭证、财务账簿、财务报表，从事经济核算和监督的过程，是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作；二是指进行会计工作的人员，有会计主管、财产管理、出纳等人员。A公司跟B公司均为增值税个别纳税人，2005年12月初，A公司委托B公司销售电视机10台，代销合同商定，每台电视机销售价格为2340元，每销售一台，A公司支付B公司100元代销手续费。B公司将每台电视机的销售价格擅自进步到2440元，即将每台电视机的零售价进步了100元。至12月末，B公司销售10台电视机并向A公司开具了收取1000元手续费的结算发票，同时将扣除手续费后的销货款22400元汇至A公司。B公司如何进行账务跟纳税处理？

　　依据《企业会计制度》并结合税法有关划定，笔者认为B公司应作如下账务处理：

　　12月初收到委托代销商品时：

　　借：受托代销商品20000

　　　贷：代销商品款20000.

　　12月末销售10台电视机：

　　借：银行存款24400

　　　贷：主营业务收入20854.70

　　　应交税金――应交增值税3545.30.

　　结转营业本钱时：

　　借：主营业务本钱20000

　　　贷：受托代销商品20000.

　　收到A公司开具的销售电视机的增值税专用发票时：

　　借：代销商品款20000

　　应交税金――应交增值税3400

　　　贷：应付账款――A公司23400.

　　结转应收A公司的手续费：

　　借：应付账款――A公司1000

　　　贷：其余业务收入――代购代销收入1000.

　　支付A公司残余代销款时：

　　借：应付账款――A公司22400

　　　贷：银行存款22400.

　　计提手续费收入的营业税：

　　借：主营业务税金及附加50

　　　贷：应交税金――应交营业税50.

　　由此可见，B公司销售代销货物实现的电视机销售收入不仅要依照税法划定全额计提销项税，而且切实现的1000元代销手续费收入也必须依照服务业税目中的代办业缴纳5％的营业税。在申报缴纳增值税时，因为A公司出具给B公司的增值税专用发票金额是按双方的原商定价开具的，所以，B公司自行加价局部就成了销售电视机的增值额854.70元[÷1.17]，即B公司需就加价局部缴纳增值税145.30元。

　　另外，笔者认为加价局部仅需缴纳增值税，无需缴纳营业税，是基于如下3点考虑：

　　1.税法划定销售代销货物必须视同销售计缴增值税，其加价局部也应当并入销售全额计提增值税，这一点毋庸置疑，但假如加价局部再缴纳5％的营业税，就对同一课税对象同时征收了两种流转税，这就违背了“税不重征”的基本原理，属于既不正当也不公道的重复纳税行动。记账代理将本企业的会计核算、记账、报税等一系列的工作全部委托给专业记账公司完成，本企业只设立出纳人员，负责日常货币收支业务和财产保管等工作。

　　2.对上述代销加价行动的定性还应当从双方在代销合同中所商定的义务跟任务进行剖析。

　　假如双方订破了收取手续费方法的委托代销合同，则双方均应受到合同的束缚，都应当履行合同义务跟合同任务。B公司的义务就是严格依照合同商定的价格对外销售，加不加价，加多少，均属于B公司单方面的行动，与A公司无关；A公司的义务跟任务是在代销商品销售结束后依照合同商定的结算价格及时支付代销手续费。所以，对B公司单方面加价销售的行动要充分意识到这是代销合同商定以外的事件，不属于合同商定的内容。从实质上剖析，加价销售只能理解为是B公司单方面销售货物的行动，仅应当作征收增值税的处理。同时，因为受托方代销商品的收益已经体现为实现的商品进销差价即增值税的增值额而累赘了增值税，所以无需再缴纳营业税。

　　3.《营业税暂行条例》划定，纳税人的营业额为纳税人供给劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款跟价外用度；《营业税暂行条例履行细则》划定，条例所称价外用度，包含向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其余各种性质的价外用度。会计根据《会计法》《预算法》《统计法》对记账凭证、财务账簿、财务报表，从事经济核算和监督的过程，是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作；二是指进行会计工作的人员，有会计主管、财产管理、出纳等人员。上述两条划定说明：一是营业税相干税法所称的营业额为向“对方”收取的，在委托代销业务中即应当是受托方向与支付手续费同一方向来源的委托方收取的，而上述加价却是受托方向花费者收取的；二是代销加价也不属于履行细则所列举的“价外用度”中的任何一项内容。所以，代销加价也不应当依照上述划定作为代销手续费收入计缴营业税。
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